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（一）網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)正常出臺(tái)及意義

2020年1月1日，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》(以下簡(jiǎn)稱通知)，也就是國(guó)稅579號(hào)文正式宣告廢止。確定“無(wú)車承運(yùn)人”試點(diǎn)的稅總函〔2017〕579號(hào)在執(zhí)行層面仍有障礙：

一是文件規(guī)定申請(qǐng)代開發(fā)票的小規(guī)模納稅人（即個(gè)體司機(jī)）需辦理工商登記和稅務(wù)登記。由于絕大部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)實(shí)名認(rèn)證以完成稅務(wù)登記，使得由平臺(tái)方統(tǒng)一代個(gè)體司機(jī)進(jìn)行稅務(wù)登記、代開發(fā)票存在實(shí)質(zhì)性障礙。

二是文件要求申請(qǐng)代開發(fā)票的小規(guī)模納稅人（即個(gè)體司機(jī)）需取得《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸證》。實(shí)際操作中，由個(gè)體司機(jī)自行取得或由平臺(tái)方代為辦理《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》還存在較大難度。

按照《通知》規(guī)定，從2020年1月1日起，物流平臺(tái)企業(yè)可按照《辦法》規(guī)定要求，申請(qǐng)經(jīng)營(yíng)范圍為“網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)”的道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可，依法依規(guī)從事網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)，同時(shí)，無(wú)車承運(yùn)人試點(diǎn)工作于2019年12月31日結(jié)束，自此 “無(wú)車承運(yùn)”正式更名“網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)”。對(duì)比這一政策與前期無(wú)車承運(yùn)的579號(hào)文件，操作層面更加清晰、監(jiān)管更加注重實(shí)效：

1、要求平臺(tái)方具備相關(guān)線上服務(wù)能力，對(duì)物流信息各環(huán)節(jié)全過(guò)程透明化動(dòng)態(tài)管理，數(shù)據(jù)與交運(yùn)部監(jiān)控系統(tǒng)有效對(duì)接；要求會(huì)員單位必須稅務(wù)登記。

2、按照3%為會(huì)員（實(shí)際承運(yùn)人）代開專票，發(fā)票備注欄注明會(huì)員的納稅人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息。

3、納稅情況：平臺(tái)代會(huì)員繳納增值稅，收入歸屬會(huì)員，由會(huì)員申報(bào)繳納所得稅。

（二）網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)代開增值稅專用發(fā)票特點(diǎn)

與無(wú)車承運(yùn)人代開增值稅專用發(fā)票政策相比，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)代開有以下特點(diǎn)：

1、代開票的對(duì)象范圍擴(kuò)大

稅總函（2019）405號(hào)通知最大的改變是網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)代開發(fā)票，無(wú)車承運(yùn)人背景下，無(wú)車承運(yùn)人只能代開票規(guī)定會(huì)員必須是貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人，即開票的應(yīng)用對(duì)象并沒有直接到個(gè)體戶或不具有企業(yè)身份的司機(jī)。稅總函（2019）405號(hào)將開票的應(yīng)用對(duì)象變?yōu)閭€(gè)體戶或不具有企業(yè)身份的司機(jī)。

2、代開票貨車限制取消

稅總函（2019）405號(hào)明確“4.5噸及以下普通貨運(yùn)車輛從事普通道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)的，無(wú)須取得《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸證》。”這一點(diǎn)在579號(hào)文中是完全沒有的，此次明確規(guī)定4.5噸及以下的普通貨車，基本上就是4.2米以內(nèi)的藍(lán)牌貨車，不再要求道路運(yùn)輸證和運(yùn)輸許可證，只要一個(gè)相對(duì)應(yīng)的駕駛證就能拉貨。

3、明確代開票業(yè)務(wù)范圍

僅限撮合業(yè)務(wù)代開票，假設(shè)平臺(tái)作為撮合方，業(yè)務(wù)發(fā)生在平臺(tái)的客戶（貨主方）和平臺(tái)會(huì)員（包括個(gè)體司機(jī)、小規(guī)模納稅人）的訂單，平臺(tái)可以代開增值稅專用發(fā)票。

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現(xiàn)階段網(wǎng)絡(luò)貨平臺(tái)運(yùn)行基本模式

（一）現(xiàn)行網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)運(yùn)行的基本模式

根據(jù)《暫行辦法》規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)是指經(jīng)營(yíng)者依托互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)整合配置運(yùn)輸資源，以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸合同，委托實(shí)際承運(yùn)人完成道路貨物運(yùn)輸，承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任的道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?！稌盒修k法》特別強(qiáng)調(diào)了，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)不包括僅為托運(yùn)人和實(shí)際承運(yùn)人提供信息中介和交易撮合等服務(wù)的行為。

基于《暫行辦法》的規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)的基本模式為：網(wǎng)絡(luò)貨物運(yùn)輸由托運(yùn)人、網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)和實(shí)際承運(yùn)人三方組成。網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)并非提供居間撮合服務(wù)，其和托運(yùn)方以及實(shí)際承運(yùn)人之間各自建立直接的運(yùn)輸服務(wù)關(guān)系，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)公司收取托運(yùn)方的運(yùn)輸費(fèi)用，并開具相應(yīng)的全額發(fā)票給托運(yùn)方。網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)和實(shí)際承運(yùn)人之間形成獨(dú)立的運(yùn)輸關(guān)系，并自行結(jié)算相應(yīng)的運(yùn)輸費(fèi)用。

但在實(shí)務(wù)中，有些網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)公司往往異化為只是提供居間服務(wù)，但為托運(yùn)人開具了全額的增值稅專用發(fā)票，用于托運(yùn)人抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。有的網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)甚至沒有任何真實(shí)的貨物運(yùn)輸交易，直接淪為開票公司。

（二）網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)業(yè)務(wù)模式下的三方主體

網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)用信息化技術(shù)和運(yùn)營(yíng)管理能力為中小貨主企業(yè)和中小物流企業(yè)、個(gè)體司機(jī)搭建了線上直接對(duì)接平臺(tái)，減少了中間環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)供需信息線上互聯(lián)互通。其主體涉及到托運(yùn)人、網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)和實(shí)際承運(yùn)人三方。

1、托運(yùn)人

在《暫行辦法》規(guī)定的運(yùn)行模式下，托運(yùn)人直接與網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)簽訂運(yùn)輸合同。涉及到合同的權(quán)利義務(wù)等，資金結(jié)算和發(fā)票的開具等，均在托運(yùn)人和網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)公司之間直接發(fā)生。這也是網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)公司可以直接開具全額的增值稅專用發(fā)票給托運(yùn)人的原因所在。

2、網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)

網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)與傳統(tǒng)的貨運(yùn)代理及貨運(yùn)經(jīng)紀(jì)的業(yè)務(wù)模式不同，是網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)者依托網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)為托運(yùn)人、實(shí)際承運(yùn)人提供真實(shí)有效的貨源及動(dòng)力信息，并對(duì)貨源和車輛信息進(jìn)行管理。網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)者以名義承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽署運(yùn)輸合同，承擔(dān)運(yùn)輸責(zé)任，同時(shí)需要與實(shí)際承運(yùn)人簽訂運(yùn)輸合同，由平臺(tái)支付運(yùn)費(fèi)，而非僅為托運(yùn)人和實(shí)際承運(yùn)人提供信息中介和交易撮合等服務(wù)[1]。網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)并非為托運(yùn)人和實(shí)際承運(yùn)人提供居間撮合服務(wù)，其對(duì)托運(yùn)人而言，提供的系運(yùn)輸服務(wù)，負(fù)責(zé)對(duì)交易的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控及管理。但在實(shí)務(wù)中，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)的身份往往會(huì)產(chǎn)生異化，具體在下文予以闡述。

3、實(shí)際承運(yùn)人

實(shí)際承運(yùn)人，在網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)中接受網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)的委托，負(fù)責(zé)實(shí)際貨物的運(yùn)輸，即實(shí)際承運(yùn)人和網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)之間建立貨物運(yùn)輸關(guān)系。而目前主要的實(shí)際承運(yùn)人，系零散的貨車司機(jī)。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)的優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)貨物運(yùn)輸?shù)陌l(fā)展，降低貨物運(yùn)輸?shù)某杀?，提高貨物運(yùn)輸?shù)男省?/p>

（三）網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)業(yè)務(wù)資質(zhì)

根據(jù)《暫行辦法》的規(guī)定，開展網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)許可證。同時(shí)根據(jù)交通運(yùn)輸部辦公廳2019年9月24日印發(fā)的《網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)服務(wù)指南》（以下簡(jiǎn)稱“服務(wù)指南”）的規(guī)定，辦理網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)許可應(yīng)當(dāng)取得B21類“在線數(shù)據(jù)處理與交易處理業(yè)務(wù)的”《增值電信業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)許可證》（即“EDI證”）、B25類“信息服務(wù)業(yè)務(wù)”的《增值電信業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)許可證》（即“ICP證”），還需要辦理公安部核準(zhǔn)頒發(fā)的“國(guó)家信息系統(tǒng)安全等級(jí)保護(hù)備案證明”達(dá)到三級(jí)（即“三級(jí)等保”）。

此外，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)需要接入省級(jí)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)信息監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，并同時(shí)具有《服務(wù)指南》中規(guī)定的相應(yīng)功能要求，即信息發(fā)布、線上交易、全程監(jiān)控、金融支付、咨詢投訴、在線評(píng)價(jià)、查詢統(tǒng)計(jì)、數(shù)據(jù)調(diào)取。即根據(jù)《暫行辦法》規(guī)定，對(duì)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)的數(shù)字化建設(shè)提出了一定的要求，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)應(yīng)對(duì)貨物交易的真實(shí)性具有一定的監(jiān)控能力。

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網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要在于虛開增值稅專用發(fā)票，對(duì)于沒有真實(shí)交易的虛開增值稅專用發(fā)票問(wèn)題，理應(yīng)受到相應(yīng)的制裁，本文在此不再展開論述。本文試圖對(duì)有真實(shí)交易背景下的網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行論述。

本文所談的真實(shí)交易背景，主要存在兩種情形，一種是，真實(shí)交易存在于托運(yùn)人和實(shí)際承運(yùn)人之間，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)主要就是為此進(jìn)行了業(yè)務(wù)流程的載入，并開具了相應(yīng)了發(fā)票；另一種是托運(yùn)人和網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)之間有真實(shí)的交易，但實(shí)際發(fā)生的交易與網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)載入的業(yè)務(wù)存在出入。

（一）實(shí)際承運(yùn)人的問(wèn)題

按照《暫行辦法》規(guī)定，托運(yùn)人和網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)和實(shí)際承運(yùn)人之間是兩個(gè)貨物運(yùn)輸關(guān)系。但實(shí)務(wù)過(guò)程中，實(shí)際承運(yùn)人往往有異化現(xiàn)象，這里的實(shí)際承運(yùn)人異化現(xiàn)象往往有兩類，一類是實(shí)際承運(yùn)人系托運(yùn)人自己原有的車隊(duì)；另一類是實(shí)際承運(yùn)人系托運(yùn)人自己聯(lián)系的個(gè)人司機(jī)，托運(yùn)人讓上述貨運(yùn)司機(jī)在網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)注冊(cè)為用戶，但實(shí)際業(yè)務(wù)系托運(yùn)人和實(shí)際承運(yùn)人自行交接完成，只是在網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)作了系統(tǒng)錄入，并由網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)為托運(yùn)人開具了貨運(yùn)發(fā)票。而不少網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)為了迎合托運(yùn)人的需求，亦明知或默許了上述的方式。

而在實(shí)際操作中，甚至?xí)霈F(xiàn)已經(jīng)發(fā)生了貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)后，補(bǔ)錄貨運(yùn)司機(jī)的注冊(cè)信息等情形，而基于平臺(tái)的數(shù)據(jù)化管理，上述行為在網(wǎng)絡(luò)貨物平臺(tái)系統(tǒng)上留有痕跡，而一旦查實(shí)上述行為，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)的該行為可能被認(rèn)為僅僅起了居間撮合的作用，將成為《暫行辦法》規(guī)定的“網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)不包括僅為托運(yùn)人和實(shí)際承運(yùn)人提供信息中介和交易撮合等服務(wù)的行為”之禁止行為，涉嫌交易不真實(shí)的問(wèn)題。

（二）貨物運(yùn)輸?shù)膶?shí)時(shí)監(jiān)控和動(dòng)態(tài)管理問(wèn)題

按照《暫行辦法》第十條“網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)者和實(shí)際承運(yùn)人應(yīng)當(dāng)保證線上提供服務(wù)的車輛、駕駛員與線下實(shí)際提供服務(wù)的車輛、駕駛員一致”以及第十八規(guī)定“網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)對(duì)運(yùn)輸、交易全過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和動(dòng)態(tài)管理，不得虛構(gòu)交易、運(yùn)輸、結(jié)算信息”，因此，對(duì)于網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)，其對(duì)貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的真實(shí)性要予以保障，而不僅僅只是作形式上的審查。

但在實(shí)務(wù)中，網(wǎng)絡(luò)運(yùn)輸平臺(tái)往往疏于對(duì)運(yùn)輸、交易全過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和動(dòng)態(tài)管理，因此，即使在有真實(shí)交易的情況下，也容易出現(xiàn)運(yùn)輸貨物與網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)錄入的信息不一致的情況，亦會(huì)出現(xiàn)相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。